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邮政内部审计的风险及防范

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在我国审计环境不断变化的情况下,如今的审计风险日益突出。只要开展审计工作,就必然存在审计风险。在审计理论中,审计风险与审计重要性、审计证据等概念密切相关;在审计实务中,审计风险已成为审计人员在编制审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考量的一个重要因素。如何加强审计风险管理、有效控制和规避审计风险,提高审计质量,已成为审计人员关注的热点问题。因此,内部审计要根据自身所处的环境,在审计过程中的三个阶段(准备阶段、实施阶段和结束阶段)中,全力控制风险的产生。

一、审计风险的概念

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报、而审计人员在审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险可从主观和客观两方面来理解。客观风险:客观的审计风险主要是指审计客体(被审单位)引发的风险。客体有两个层面,一是可能出现在财务报表中的重大错误未能被本单位的内控制度、结构程序和政策及时发现的可能性,一般称其为“控制风险”;二是在不考虑内部控制结构下,被审计单位整体财务报表和账面余额以及业务类别上发生错误的可能性,一般称其为“固有风险”。该风险独立地存在于审计过程之外,与被审单位自身的行为特点、业务性质、工作人员素质和品德有关,是一种难以计量的审计风险。主观风险:主观的审计风险是指因审计主体(审计机关)方面的因素而导致审计领域或审计工作出现的风险。确切地讲,狭义的审计风险是审计机关或审计人员在施行审计过程中,由于受到某些不确定因素的影响,其审计行为与法律法规相背,提出的意见和做出的结论与客观事实不符以及审计评价失实等,从而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性,一般称其为“检查风险'。

二、审计风险的构成

审计风险的要素构成如下:审计风险=固有风险X控制风险X检查风险由此可以看出,审计人员要降低审计风险,必须从固有风险、控制风险和检查风险三个方面去考虑。固有风险:是指在不考虑被审计单位相关的内控政策或程序的情况下,其会计报表上某项被认定产生重大错报的可能性。固有风险客观、独立地存在于审计过程之中,是一种相对独立的风险。对我们内部审计来说,固有风险是单位自身存在的风险,会受外部环境的间接影响,内审人员只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平的高低。控制风险:是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某些错报或漏报的可能性。控制风险的高低与内审单位的内部控制水平的高低相关。控制风险也独立存在于审计过程中,审计人员无法降低其风险,但可以建议单位加强内部控制等一系列措施和规范流程来控制和防范其风险水平。检查风险:是指审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在错报或漏报的可能性。检査风险是审计风险中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素,它独立存在于审计过程中,不受固有风险和控制风险的影响,所以说检查风险和审计人员的工作直接相关。

三、审计风险的产生原因

1.内部环境的影响。

一是审计人员的工作能力是制约检查风险的重要因素。审计工作自始至终需要一种很强的职业判断能力,它来自审计人员的综合素质和实践经验。审计人员的专业水平和审计经验决定了对审计对象的把握能力和发现虚假信息及挖掘问题的本领。同样,审计人员对审计抽样等方法的驾驭能力也决定了检查风险的概率。审计人员有时为降低成本而放弃一些审计程序,或在实际操作中程序脱节,方法选用不科学,审计报告表达不明确、不公允等,这些失当的操作举动都会増加审计风险。同时,审计人员必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作精神,必须具有扎实的会计、审计、法律知识以及较高的政治素质、道德素质和敏锐的分析判断能力。只有审计人员具备了强烈的责任心和职业道德,才能较为准确地评判与把握审计事项,使审计结论贴近事实,减小审计风险。二是审计方法和手段的局限性导致审计风险增加。国外现代审计方法早已以风险导向审计为主,而我国审计方法仍停留在账项基础审计的思路上,邮政内部审计更是如此。内审关注的更多的是财务收支的真实性,对于审计风险控制因素考虑较少,审计风险程度较高。另外,随着现代审计中抽样技术的广泛使用,无论是判断抽样还是抽样,都会因样本不够大而存在一定的误差。特别是抽样误差是审计人员根据经验主观判断的,极易遗漏重要事项而形成审计风险。三是被审计单位的会计制度以及内部控制制度不完善。首先,企业为了某种需要或达到一定目的,会虚报企业财务状况,人为调节某些资产和费用账户,导致企业资产不实,财务报表中存在重大错误的可能性就会增加,同时相应増加了固有风险水平,提高了检查风险。内审人员在实施审计工作中,要么因为错判而做出偏离事实的审计结论,-|EXPOUND要么由于单位利益关系无法做出符合实际情况的审计。其次,企业经营方式越复杂、内部管理层次越复杂,审计的难度也就越大,审计工作面临的失误与差错会相应増大,审计风险也会越来越大。因为,审计人员只能采用比较原始的方法,即依靠判断抽样法对查出的问题得出审计结论,使审计评价失去科学依据。再次,企业为了规避审计等检查,有时会将错误的数据人为化整为零,而目前邮政内审人员将关注的重点放在大额数据上,这样就增加了错报情況不被发现的风险概率。

2.外部环境的影响。

外部环境的影响主要是指社会环境、经济环境、法律环境、必威体育betwayAPP环境、复杂交易等对企业造成的影响,这些事项对社会审计(即事务所审计)的影响较大,对于企业内审的影响相对较小。因为内审人员只要多留意、多关心,相对地掌握这些外部影响对企业的影响比较方便及时。

四、审计风险的防范与控制

首先,要加强审计队伍建设,提高审计人员的素质道德和专业水平。主要是要加强审计人员的理论水平和技术水平的提升工作,从而在一定程度上规避审计风险的发生。要加大对审计人员的后续教育培训力度,不断更新知识、适应新的形势,同时也要加强各地审计人员的交流,互相学习经验,增进自己的技术水平。其次,审计人员要保持谨慎的职业态度,树立风险意识。审计风险往往产生于审计人员的一时麻痹,如在制定审计方案时不够细致、未考虑全面;在实施审计时未完全按照规定执行,或使用的审计方法过于筒单,从而造成疏漏;在审计报告阶段对一些问题的敏感程度不够,轻易地放过了一些问题。而要避免这些现象的发生,最主要的是审计工作者要时刻保持谨慎怀疑的职业态度,在工作中严格执行三级复核制度,减少差错发生的概率。对于发现的问题,如果现有的审计方法无法证实其问题的严重性,应及时考虑更换审计方法,从而在最大程度上降低审计风险。第三,完善审计工作制度。在开展审计工作时,要建立并完善相关审计制度,从而降低审计风险,保护审计人员。如建立承诺书制度,明确对提供虚假审计资料的部门和人员进行相关处罚、分清审计的责任等。

作者:林洁 单位:中国邮政集团公司无锡市分公司

邮政内部审计的风险及防范责任编辑:张雨    阅读:人次

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